据实

扣除

解释说明

特殊情况

依据

文(wén)件

工资

薪金

是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有(yǒu)现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有(yǒu)关的其他(tā)支出。

五险

一金

企业依照國(guó)務(wù)院有(yǒu)关主管部门或者省级人民(mín)政府规定的范围和标准為(wèi)职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

企业為(wèi)投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，不超过5%，准予扣除。

1.中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

2.财税〔2009〕27号

劳动保护支出

企业发生的合理(lǐ)的劳动保护支出。

中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

扶贫捐赠支出

自2019年1月1日至2022年12月31日,企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构,用(yòng)于目标脱贫地區(qū)的扶贫捐赠支出。

财政部 税務(wù)总局 國(guó)務(wù)院扶贫办公告2019年第49号

防疫捐赠支出

自2020年1月1日起,企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关,捐赠用(yòng)于应对新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物(wù)品。

自2020年1月1日起,企业直接向承担疫情防治任務(wù)的医院捐赠用(yòng)于应对新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情的物(wù)品。

财政部 税務(wù)总局公告2020年第9号

证券、期货、保险代理(lǐ)等企业手续费及佣金支出

从事代理(lǐ)服務(wù)、主营业務(wù)收入為(wèi)手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理(lǐ)等企业)，其為(wèi)取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出)，准予在企业所得税前据实扣除。

國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第15号

限额

扣除

解释说明

特殊情况

依据

文(wén)件

职工福利费

不超过工资薪金总额14%的部分(fēn)，准予扣除。

中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

工会

经费

不超过工资薪金总额2%的部分(fēn)，准予扣除。

中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

职工教育经费

企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分(fēn)，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分(fēn)，准予在以后纳税年度结转扣除。

1.航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘務(wù)训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用(yòng)，可(kě)作為(wèi)航空企业运输成本据实扣除；

2.核力发電(diàn)企业為(wèi)培养核電(diàn)厂操纵员培训费用(yòng)，与职工教育经费严格區(qū)分(fēn)并单独核算的，可(kě)作為(wèi)企业的发電(diàn)成本据实扣除；

3.集成電(diàn)路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用(yòng)：单独核算、据实扣除。

1.中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

2.國(guó)家税務(wù)总局公告2011年第34号

3.國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第29号

4.财税〔2012〕27号

业務(wù)招待费

按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

企业在筹建期间发生的与筹办活动有(yǒu)关的业務(wù)招待费支出，可(kě)按实际发生额60%计入企业筹办费，并按有(yǒu)关规定在税前扣除。

1.中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

2.國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第15号

广告费和业務(wù)宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业務(wù)宣传费支出，除國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门另有(yǒu)规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分(fēn)，准予扣除;超过部分(fēn)，准予在以后纳税年度结转扣除。

对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业務(wù)宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分(fēn),准予扣除;超过部分(fēn),准予在以后纳税年度结转扣除。

1.中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

2.财税〔2020〕43号

保险企业手续费佣金

保险企业发生与其经营活动有(yǒu)关的手续费及佣金支出,不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%(含本数)的部分(fēn),在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分(fēn),允许结转以后年度扣除。

财政部 税務(wù)总局公告2019年第72号

公益性捐赠支出

在年度利润总额12%以内的部分(fēn)，准予扣除；超过部分(fēn)，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他(tā)公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例

非居民(mín)企业费用(yòng)扣除

非居民(mín)企业在中國(guó)境内设立的机构、场所，就其中國(guó)境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有(yǒu)关的费用(yòng)，能(néng)够提供总机构出具的费用(yòng)汇集范围、定额、分(fēn)配依据和方法等证明文(wén)件，并合理(lǐ)分(fēn)摊的，准予扣除。

中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例