很(hěn)多(duō)民(mín)营企业家都利用(yòng)文(wén)物(wù)、艺术品避税。

比如：某民(mín)营老板在1998年一次拍卖会上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷书作品，当时成交价格是25万元。他(tā)把这25万元计入了企业成本。
　　账務(wù)处理(lǐ)如下：　　

    借：固定资产  25　　　　

        贷：银行存款   25

　　在之后的五年中，这一“固定资产”按平均年限法折旧，每年年折旧20%。　　

    借：管理(lǐ)费用(yòng)    5　　　　

        贷：累计折旧   5

　　每年都可(kě)以在企业所得税税前计入成本扣除，五年后折旧完毕，属于零资产，可(kě)以随意支配。但是，这幅明朝宣德皇帝的楷书作品在五年后已经涨至两百万元。

　　在中國(guó)的企业所得税税制中，古玩字画收藏品并没有(yǒu)被列入“固定资产”，但也没有(yǒu)明确被排除在固定资产外，所以税務(wù)部门在征税时都将其默认為(wèi)企业文(wén)化投资的经营成本。所以民(mín)营企业家大多(duō)以企业名义竞拍这些艺术品，得手后不是用(yòng)于装点企业门面，就是搞了企业博物(wù)馆，再不就是深锁柜中，所有(yǒu)的开销都挂在企业账上，摊入企业经营成本。

　　由于方法简单安全，購(gòu)买古玩字画收藏品这种避税方法被民(mín)营企业家大肆利用(yòng)。越来越多(duō)的人加入到收藏的队伍中。如果你问他(tā)们為(wèi)什么那么喜欢收藏？他(tā)们会告诉你：“经过多(duō)年的商(shāng)场追逐，我们这些企业家在物(wù)质生活已经得到满足，现在要开始透过欣赏和品味古玩字画追求文(wén)化精神上的享受。当然，我们也会抱有(yǒu)一种投资者的心态，期待自己所收藏的艺术品能(néng)够升值。”此话听似在理(lǐ)，但实情是这些民(mín)营老板懂收藏的不足10%，他(tā)们投资书画艺术品主要是為(wèi)了避税，这是书画拍卖业内人士皆知的事实。

　　很(hěn)多(duō)税收筹划专家，在给民(mín)营企业老板做税務(wù)筹划的时候，也会贡献此计策。此计策，本质上是钻了法律的空子，依据中國(guó)《企业所得税暂行条例实话细则》的规定：固定资产是使用(yòng)年限超过一年，与生产、经营有(yǒu)关的设备、器具等；不属于上列范围，单位价值超过两千元并且使用(yòng)年限超过两年的，也应当作為(wèi)固定资产。如此一来，书画自然能(néng)成為(wèi)“固定资产”。

　　现在國(guó)家终于出手，堵住了这个漏洞。

附：文(wén)件原文(wén)
                          國(guó)家税務(wù)总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告國(guó)家税務(wù)总局公告2021年第17号

　　為(wèi)贯彻落实中办、國(guó)办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我為(wèi)纳税人缴费人办实事暨便民(mín)办税春风行动”，推进税收领域“放管服”改革，更好服務(wù)市场主體(tǐ)，根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）等相关规定，对企业所得税若干政策征管口径问题公告如下：

一、关于公益性捐赠支出相关费用(yòng)的扣除问题　　

    企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用(yòng)等相关支出，凡纳入國(guó)家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作為(wèi)公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用(yòng)未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作為(wèi)企业相关费用(yòng)按照规定在税前扣除。

二、关于可(kě)转换债券转换為(wèi)股权投资的税務(wù)处理(lǐ)问题　　

（一）購(gòu)买方企业的税務(wù)处理(lǐ)　　

1.購(gòu)买方企业購(gòu)买可(kě)转换债券，在其持有(yǒu)期间按照约定利率取得的利息收入，应当依法申报缴纳企业所得税。　　

2.購(gòu)买方企业可(kě)转换债券转换為(wèi)股票时，将应收未收利息一并转為(wèi)股票的，该应收未收利息即使会计上未确认收入，税收上也应当作為(wèi)当期利息收入申报纳税；转换后以该债券購(gòu)买价、应收未收利息和支付的相关税费為(wèi)该股票投资成本。　　

（二）发行方企业的税務(wù)处理(lǐ)　　

1.发行方企业发生的可(kě)转换债券的利息，按照规定在税前扣除。　　

2.发行方企业按照约定将購(gòu)买方持有(yǒu)的可(kě)转换债券和应付未付利息一并转為(wèi)股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

三、关于跨境混合性投资业務(wù)企业所得税的处理(lǐ)问题　　

    境外投资者在境内从事混合性投资业務(wù),满足《國(guó)家税務(wù)总局关于企业混合性投资业務(wù)企业所得税处理(lǐ)问题的公告》（2013年第41号）第一条规定的条件的，可(kě)以按照该公告第二条第一款的规定进行企业所得税处理(lǐ)，但同时符合以下两种情形的除外：　　

（一）该境外投资者与境内被投资企业构成关联关系；　　

（二）境外投资者所在國(guó)家（地區(qū)）将该项投资收益认定為(wèi)权益性投资收益，且不征收企业所得税。　　

    同时符合上述第（一）项和第（二）项规定情形的，境内被投资企业向境外投资者支付的利息应视為(wèi)股息，不得进行税前扣除。

四、企业所得税核定征收改為(wèi)查账征收后有(yǒu)关资产的税務(wù)处理(lǐ)问题　　

（一）企业能(néng)够提供资产購(gòu)置发票的，以发票载明金额為(wèi)计税基础；不能(néng)提供资产購(gòu)置发票的，可(kě)以凭購(gòu)置资产的合同（协议）、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作為(wèi)计税基础。　　

（二）企业核定征税期间投入使用(yòng)的资产，改為(wèi)查账征税后，按照税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用(yòng)年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除。

五、关于文(wén)物(wù)、艺术品资产的税務(wù)处理(lǐ)问题　

    企业購(gòu)买的文(wén)物(wù)、艺术品用(yòng)于收藏、展示、保值增值的，作為(wèi)投资资产进行税務(wù)处理(lǐ)。文(wén)物(wù)、艺术品资产在持有(yǒu)期间，计提的折旧、摊销费用(yòng)，不得税前扣除。

六、关于企业取得政府财政资金的收入时间确认问题　　

    企业按照市场价格销售货物(wù)、提供劳務(wù)服務(wù)等，凡由政府财政部门根据企业销售货物(wù)、提供劳務(wù)服務(wù)的数量、金额的一定比例给予全部或部分(fēn)资金支付的，应当按照权责发生制原则确认收入。　　

    除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。　　

    本公告适用(yòng)于2021年及以后年度汇算清缴。

特此公告。

國(guó)家税務(wù)总局

2021年6月22日