Q1
企业研发费用(yòng)加计扣除比例是多(duō)少？
答(dá)：一、根据《财政部 税務(wù)总局 科(kē)技部关于提高研究开发费用(yòng)税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）第一条和《财政部 税務(wù)总局关于延長(cháng)部分(fēn)税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2021年第6号）第一条规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用(yòng)，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
二、根据《财政部 税務(wù)总局关于进一步完善研发费用(yòng)税前加计扣除政策的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2021年第13号）第一条规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用(yòng)，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
Q2
企业在2021年预缴申报企业所得税时，未选择享受研发费用(yòng)加计扣除优惠政策，如何处理(lǐ)？
答(dá)：根据《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步落实研发费用(yòng)加计扣除政策有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2021年第28号）第一条第（一）项规定，企业10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可(kě)以自主选择就前三季度研发费用(yòng)享受加计扣除优惠政策。
对10月份预缴申报期未选择享受优惠的，可(kě)以在2022年办理(lǐ)2021年度企业所得税汇算清缴时统一享受。
Q3
研发费用(yòng)加计扣除优惠政策中，允许加计扣除的人员人工费用(yòng)中“直接从事研发活动人员”包括哪些人员？
答(dá)：根据《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第40号）第一条第（一）项规定，直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有(yǒu)工程技术、自然科(kē)學(xué)和生命科(kē)學(xué)中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳務(wù)派遣企业签订劳務(wù)用(yòng)工协议（合同）和临时聘用(yòng)的研究人员、技术人员、辅助人员。
接受劳務(wù)派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳務(wù)派遣企业，且由劳務(wù)派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用(yòng)，属于外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。
Q4
企业研发活动直接形成产品或作為(wèi)组成部分(fēn)形成的产品对外销售的，研发费用(yòng)中对应的材料费用(yòng)是否可(kě)以加计扣除？
答(dá)：不可(kě)以。根据《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第40号）第二条第（二）项规定，企业研发活动直接形成产品或作為(wèi)组成部分(fēn)形成的产品对外销售的，研发费用(yòng)中对应的材料费用(yòng)不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用(yòng)发生在不同纳税年度且材料费用(yòng)已计入研发费用(yòng)的，可(kě)在销售当年以对应的材料费用(yòng)发生额直接冲减当年的研发费用(yòng)，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
Q5
企业用(yòng)于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，是否可(kě)以同时享受研发费用(yòng)税前加计扣除政策？
答(dá)：根据《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第40号）第三条第（二）项规定，企业用(yòng)于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用(yòng)税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分(fēn)计算加计扣除。
Q6
企业用(yòng)于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，是否可(kě)以同时享受研发费用(yòng)税前加计扣除政策？
答(dá)：根据《國(guó)家税務(wù)总局关于研发费用(yòng)税前加计扣除归集范围有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第40号）第四条第（二）项规定，用(yòng)于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用(yòng)税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分(fēn)计算加计扣除。
Q7
企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用(yòng)，是否允许加计扣除？
答(dá)：一、根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第二条规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用(yòng)，按照费用(yòng)实际发生额的80%计入委托方研发费用(yòng)并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用(yòng)实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用(yòng)支出明细情况。
二、根据《國(guó)家税務(wù)总局关于企业研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第97号）第三条规定，企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用(yòng)，可(kě)按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用(yòng)的80%作為(wèi)加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有(yǒu)效凭证在税前加计扣除。
三、根据《财政部 税務(wù)总局 科(kē)技部关于企业委托境外研究开发费用(yòng)税前加计扣除有(yǒu)关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第一条规定，委托境外进行研发活动所发生的费用(yòng)，按照费用(yòng)实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用(yòng)。委托境外研发费用(yòng)不超过境内符合条件的研发费用(yòng)三分(fēn)之二的部分(fēn)，可(kě)以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用(yòng)实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用(yòng)支出明细情况。
Q8
企业同时符合研发费用(yòng)加计扣除和小(xiǎo)型微利企业两个优惠政策的条件，两种优惠是否可(kě)以同时享受？
答(dá)：根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，《國(guó)務(wù)院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（國(guó)发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可(kě)以同时享受。
因此，如果企业同时符合研发费加计扣除与小(xiǎo)型微利企业优惠的条件，可(kě)以按规定同时享受。
Q9
企业取得作為(wèi)不征税收入处理(lǐ)的财政性资金用(yòng)于研发活动所形成的费用(yòng)或无形资产是否可(kě)以加计扣除或者摊销？
答(dá)：不可(kě)以。一、根据《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有(yǒu)关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第三条规定，企业的不征税收入用(yòng)于支出所形成的费用(yòng)，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用(yòng)于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
二、根据《國(guó)家税務(wù)总局关于企业研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第97号）第二条第（五）项规定，企业取得作為(wèi)不征税收入处理(lǐ)的财政性资金用(yòng)于研发活动所形成的费用(yòng)或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。
Q10
企业开展的哪些活动不适用(yòng)税前研发费用(yòng)加计扣除政策？
答(dá)：根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 第一条第（二）项规定，下列活动不适用(yòng)税前加计扣除政策：
1.企业产品（服務(wù)）的常规性升级。
2.对某项科(kē)研成果的直接应用(yòng)，如直接采用(yòng)公开的新(xīn)工艺、材料、装置、产品、服務(wù)或知识等。
3.企业在商(shāng)品化后為(wèi)顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服務(wù)、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理(lǐ)研究。
6.作為(wèi)工业（服務(wù)）流程环节或常规的质量控制、测试分(fēn)析、维修维护。
7.社会科(kē)學(xué)、艺术或人文(wén)學(xué)方面的研究。
Q11
对企业共同合作开发的项目发生的研发费用(yòng)，应当如何加计扣除？
答(dá)：根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 第二条第2项规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用(yòng)分(fēn)别计算加计扣除。
Q12
企业為(wèi)获得创新(xīn)性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用(yòng)是否可(kě)以享受研发费用(yòng)加计扣除的优惠？
答(dá)：根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 第二条规定，企业為(wèi)获得创新(xīn)性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用(yòng)，可(kě)按照本通知规定进行税前加计扣除。
创意设计活动是指多(duō)媒體(tǐ)软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准為(wèi)三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多(duō)媒體(tǐ)设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。
Q13
不适用(yòng)企业所得税前研发费用(yòng)加计扣除政策的行业有(yǒu)哪些？
答(dá)：一、根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条规定，不适用(yòng)税前加计扣除政策的行业
1.烟草(cǎo)制造业。
2.住宿和餐饮业。
3.批发和零售业。
4.房地产业。
5.租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业。
6.娱乐业。
7.财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)行业。
上述行业以《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类与代码（GB/4754 -2011）》為(wèi)准，并随之更新(xīn)。
二、根据《國(guó)家税務(wù)总局关于企业研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第97号）第四条规定，《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称《通知》）中不适用(yòng)税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业務(wù)為(wèi)主营业務(wù)，其研发费用(yòng)发生当年的主营业務(wù)收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。
Q14
实行核定征收的居民(mín)企业，可(kě)以适用(yòng)研发费用(yòng)加计扣除优惠政策吗？
答(dá)：不可(kě)以。根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第五条第1项规定，研发费用(yòng)加计扣除适用(yòng)于会计核算健全、实行查账征收并能(néng)够准确归集研发费用(yòng)的居民(mín)企业。
