一、相关优惠政策规定

　　《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小(xiǎo)型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”也就是说，与企业所得税法定税率25%相比，小(xiǎo)型微利企业的所得税税负降低了20%.

　　為(wèi)了继续发挥小(xiǎo)企业在促进经济发展、增加就业等方面的积极作用(yòng)，支持小(xiǎo)企业发展，去年，财政部、國(guó)家税務(wù)总局专门下发两份文(wén)件，进一步加大了税收优惠力度。根据这两份文(wén)件财税[2011]4号和财税[2011]117号的规定，具體(tǐ)优惠可(kě)归纳如下：

　　小(xiǎo)型微利企业2011年的年应纳税所得额不超过3万元（含3万元）的，2012年至2015年的年应纳税所得额不超过6万元（含6万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。也就是说，符合上述规定的小(xiǎo)型微利企业，实际执行的企业所得税率只為(wèi)10%，税负与一般企业相比降低了60%

　　不过，提醒大家注意的是，结合《企业所得税法》第二十八条与《企业所得税法实施条例》第九十二条的规定，我们可(kě)以得出：2011年度，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小(xiǎo)型微利企业，实际上执行的企业所得税优惠税率為(wèi)10%；应纳税所得额在3万元至30万元（包含30万元）之间的，执行20%的优惠税率。2012年度至2015年度，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小(xiǎo)型微利企业，执行10%的所得税优惠税率；6万元至30万元（包含30万元）之间的小(xiǎo)型微利企业，执行20%的企业所得税优惠税率。

　　二、享受资格条件认定

　　《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小(xiǎo)型微利企业，是指从事國(guó)家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他(tā)企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”

　　具體(tǐ)而言，享受小(xiǎo)型微利企业所得税优惠必须同时满足以下条件：

　　一是从事國(guó)家非限制和禁止行业。國(guó)家限制和禁止行业，参照《产业结构调整指导目录（2005年本）》（國(guó)家发展和改革委员会令第40号）执行。

　　二是年度应纳税所得额不得超过30万元。企业每一年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，為(wèi)应纳税所得额。

　　三是从业人数和资产总额不能(néng)超过规定的标准。

　　这里值得强调一下，是关于企业从业人数和资产总额的统计口径问题。

　　关于小(xiǎo)型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准，國(guó)税函[2008]251号文(wén)规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。

　　而财税[2009]69号规定，《企业所得税法实施条例》第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳務(wù)派遣用(yòng)工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具體(tǐ)计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作為(wèi)一个纳税年度确定上述相关指标。

　　显然，國(guó)税函[2008]251号文(wén)的规定与财税[2009]69号文(wén)规定的“从业人数”和“资产总额”计算指标的标准是有(yǒu)所區(qū)别的，对此，筆(bǐ)者的理(lǐ)解是，國(guó)税函[2008]251号文(wén)对两个指标的计算标准，只是方便企业在预缴所得税时简化计算，适用(yòng)于企业在预缴所得税时使用(yòng)。这一点，根据最新(xīn)的國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第14号（关于小(xiǎo)型微利企业预缴企业所得税有(yǒu)关问题的公告）第二款得到印证，该条款指出符合条件的小(xiǎo)型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照國(guó)税函[2008]251号文(wén)第二条规定执行。而纳税年度终了后，主管税務(wù)机关核实企业当年是否符合小(xiǎo)型微利企业条件，从而是否要求企业补缴已计算的减免所得税额时，仍应按财税[2009]69号文(wén)的规定计算这两个指标。

　　三、如何正确纳税申报

　　根据國(guó)家税務(wù)总局公告2011第64号、财税[2011]117号、以及國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第14号相关规定，2012年小(xiǎo)型微利企业纳税申报时要注意以下事项：

　　（一）预缴申报

　　1．上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小(xiǎo)型微利企业，预缴申报企业所得税时，将《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第9行“实际利润总额”与15%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。即将所得减按50%计入应纳税所得额与小(xiǎo)型微利企业减20%的税率优惠综合起来考虑，简化了处理(lǐ)。

　　2．上一年度应纳税所得额高于6万元而不超过30万元，将《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第9行“实际利润总额”与5%的乘积，暂填入第12行“减免所得税额”内。也就是暂按20%税率预缴企业所得税。

　　（二）年度申报

　　小(xiǎo)型微利企业进行2011年企业所得税年度申报时，纳税人如符合“年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小(xiǎo)型微利企业”认定条件的，可(kě)把其所得与15%计算的乘积，填报《國(guó)家税務(wù)总局关于印发<中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税年度纳税申报表（A类）的通知》（國(guó)税发[2008]101号）附件1的附表五“税收优惠明细表”第34行 “（一）符合条件的小(xiǎo)型微利企业”。同样，“年应纳税所得额高于3万元（含3万元）小(xiǎo)于30万元的小(xiǎo)型微利企业”，按照其所得与5%计算的乘积，填入附表5“税收优惠明细表”第34行“符合条件的小(xiǎo)型微利企业”。而所得税申报表主表上计算应纳所得税额时的税率仍然是25%.