增值税的会计分(fēn)录，你会吗？

增值税是以商(shāng)品（含货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，以下统称商(shāng)品）在流转过程中产生的增值额作為(wèi)计税依据而征收的一种流转税。

一一般纳税人增值税账務(wù)处理(lǐ)

①原理(lǐ)：增值税一般纳税企业发生的应税行為(wèi)适用(yòng)一般计税方法计税。

在这种方法下，采購(gòu)等业務(wù)进项税额允许抵扣销项税额。在購(gòu)进阶段，会计处理(lǐ)时实行价与税的分(fēn)离，属于价款部分(fēn)，计入購(gòu)入商(shāng)品的成本；属于增值税税额部分(fēn)，按规定计入进项税额。

②一般纳税人应当在“应交税费”科(kē)目下设置“应交増值税”“未交増值税”“预缴增值税”“待抵扣进项税额”等明细科(kē)目进行核算。

“应交税费——应交增值税”明细科(kē)目下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多(duō)交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行為(wèi)适用(yòng)简易计税方法的，销售商(shāng)品时应交纳的増值税额在“简易计税”明细科(kē)目核算。

③不动产分(fēn)期抵扣：根据财税（2016）36号等文(wén)件规定，适用(yòng)一般计税方法的纳税人

2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分(fēn)2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例為(wèi)60%,第二年抵扣比例為(wèi)40%。

④購(gòu)销业務(wù)的会计处理(lǐ)

在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原為(wèi)不含税价格作為(wèi)销售收入，向購(gòu)买方收取的增值税作為(wèi)销项税额。

企业销售货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科(kē)目，按取得的收入金额，贷记“主营业務(wù)收入”“其他(tā)业務(wù)收入”“固定资产清理(lǐ)”“工程结算”等科(kē)目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用(yòng)简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用(yòng)发票做相反的会计分(fēn)录。

⑤差额征税的会计处理(lǐ)

一般纳税企业提供应税服務(wù)，按照营业税改征增值税有(yǒu)关规定允许从销售额中扣除其支付给其他(tā)单位或个人价款的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用(yòng)允许扣减销售额的，发生成本费用(yòng)时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科(kē)目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科(kē)目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义務(wù)发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科(kē)目，贷记“主营业務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科(kē)目。

⑥按照增值税有(yǒu)关规定，一般纳税人購(gòu)进货物(wù)、加工修理(lǐ)修配劳務(wù)、服務(wù)、无形资产或不动产，用(yòng)于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用(yòng)，不通过“应交税费——应交増值税（进项税额）”科(kē)目核算。

⑦因发生非正常损失或改变用(yòng)途等

导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出，借记“待处理(lǐ)财产损益”“应付职工薪酬”等科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科(kē)目。

—般纳税人購(gòu)进时已全额抵扣进项税额的货物(wù)或服務(wù)等转用(yòng)于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分(fēn)应于转用(yòng)当期转出，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科(kē)目。

原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等，因改变用(yòng)途等用(yòng)于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用(yòng)途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科(kē)目，贷记“固定资产”“无形资产”等科(kē)目，并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。

⑧转出多(duō)交増值税和未交增值税的会计处理(lǐ)

為(wèi)了分(fēn)别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣増值税的情况，确保企业及时足额上交増值税，避免出现企业用(yòng)以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科(kē)目下设置“未交増值税”明细科(kē)目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科(kē)目转入的当月未交或多(duō)交的增值税；同时，在“应交税费——应交增值税”科(kē)目下设置“转出未交增值税”和“转出多(duō)交增值税”专栏。

月份终了，企业计算出当月应交未交的増值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科(kē)目，贷记“应交税费——未交增值税”科(kē)目；

当月多(duō)交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科(kē)目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多(duō)交増值税)”科(kē)目。

⑨交纳增值税的会计处理(lǐ)

企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科(kē)目核算，借记“应交税费——应交増值税（已交税金）”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目；

当月交纳以前各期未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科(kē)目，借记“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。

企业预缴増值税，借记“应交税费——预交増值税”科(kē)目，贷记“银行存款”科(kē)目。月末，企业应将“预交増值税”明细科(kē)目余额转入“未交增值税”明细科(kē)目，借记“应交税费——未交増值税”科(kē)目，贷记“应交税费——预交增值税”科(kē)目。

二小(xiǎo)规模纳税人增值税账務(wù)处理(lǐ)

小(xiǎo)规模纳税企业通过“应交税费——应交增值税”科(kē)目核算，不允许抵扣进项税额。

按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用(yòng)允许扣减销售额的，发生成本费用(yòng)时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科(kē)目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科(kē)目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义務(wù)发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税”科(kē)目，贷记“主营业務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科(kē)目。