研发费用(yòng)加计扣除需注意的点

随着经济的发展、形势的变化，以及國(guó)家税收优惠的范围和力度不断加大，财政部、國(guó)家税務(wù)总局相继对研发费用(yòng)加计扣除税收优惠政策进行了“扩围”与规范，但在实務(wù)操作过程中，仍有(yǒu)不少企业甚至规模性的大企业存在理(lǐ)解不透彻、打“擦边球”甚至“任性”处理(lǐ)等各种乱象，给企业带来很(hěn)大的税務(wù)风险。

下文(wén)将為(wèi)大家展现：研发费用(yòng)加计扣除需注意的五点

一、科(kē)研项目：立项内容不明确

虽然研发费用(yòng)加计扣除税收优惠政策并非仅限于高新(xīn)技术企业可(kě)以享受，但现实生活中该政策大多(duō)是与高新(xīn)技术企业联系在一起的。根据科(kē)技部、财政部、國(guó)家税務(wù)总局“关于修订印发《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》的通知”（國(guó)科(kē)发火〔2016〕195号）的规定，申报高新(xīn)技术企业需提交的材料包含“科(kē)研项目立项证明”；税总97号公告也要求“按照不同研发项目分(fēn)别归集可(kě)加计扣除的研发费用(yòng)”。因此，為(wèi)申报研发费用(yòng)加计扣除，企业必须先设定一个科(kē)研项目，然后以该项目為(wèi)研发费用(yòng)的归集或分(fēn)配对象。    

但有(yǒu)些企业并没有(yǒu)真正实施科(kē)研项目的研发，或者没有(yǒu)系统性的科(kē)研项目研发计划，只是為(wèi)了享受加计扣除政策而不得不“编造”研发项目。更有(yǒu)企业在以前年度已申报项目的基础上，改头换脸重新(xīn)取个看似“高、大、上”的名称，修修改改，一番“粘贴、复制”后，即作為(wèi)新(xīn)的科(kē)研项目申报备案，并以此作為(wèi)研发费用(yòng)归集核算及享受加计扣除的依据，至于该项目的具體(tǐ)研究方向和内容，甚至项目编制者自己都说不清、道不明——反正研发项目最终成功与否也没有(yǒu)任何强制性规定，反正只要不迟于企业所得税年度汇算清缴时向税務(wù)机关报送备案资料就可(kě)以了，有(yǒu)的是时间可(kě)以慢慢“编造”。

二、费用(yòng)核算与归集：不规范

对于研发费用(yòng)的范围和归集，财税〔2015〕119号文(wén)件已有(yǒu)明确的规定。但有(yǒu)些企业财務(wù)人员或根据自己的片面理(lǐ)解，或按照自己似是而非的“职业判断”，或根据相关企业负责人的授意，无原则地将本不该计入研发费用(yòng)的开支项目也计作研发费用(yòng)，以加大加计扣除的基数。    

比如，企业在编制科(kē)研项目时，一则為(wèi)了对外显示对科(kē)研项目的重视程度，二则為(wèi)了能(néng)“顺利”将某些无关的费用(yòng)“研发化”，通常都会将企业负责人设定為(wèi)项目负责人——虽然该负责人可(kě)能(néng)根本就不属于技术人员也不懂该科(kē)研项目，或者其根本就不可(kě)能(néng)花(huā)费太多(duō)时间用(yòng)于该项目上。然后，将该企业负责人的工资薪酬、“五险一金”，以及其用(yòng)于生产经营活动的差旅费、会议费等，以财税119号文(wén)件规定的“直接从事研发活动人员”及“与研发活动直接相关”的名义，“名正言顺”地享受加计扣除政策。

再比如，财税119号文(wén)件规定研发费用(yòng)包含“外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)”。于是企业在与外聘人员签订劳務(wù)合同时，约定在“劳務(wù)费”之外，以实报实销或定额补助等形式负担了外聘人员的交通费、通讯费、生活补贴等其他(tā)开支，但只按“劳務(wù)费”的金额申报了代扣代缴的个人所得税，却又(yòu)将其他(tā)开支一并作為(wèi)“外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)”享受加计扣除政策。

三、核算凭证：偷梁换柱

《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法》第二十一条规定：不符合规定的发票，不得作為(wèi)财務(wù)报销凭证。通常情况下，企业的费用(yòng)开支均需按税法规定取得合法有(yǒu)效的票据，才能(néng)作為(wèi)会计人员的核算凭证；如果研发费用(yòng)不能(néng)取得“发票”，自然是不能(néng)享受加计扣除政策的。 

于是，為(wèi)了能(néng)够“符合规定”，企业人员将一些日常经营管理(lǐ)发生的费用(yòng)通过变更开支项目、编造开支事项等方法进行改头换面，以能(néng)“挤”入研发费用(yòng)中。如将缴纳给行业协会或组织的年费、会员费等开具為(wèi)“专家咨询费”，将在休闲会所或生态农庄发生的业務(wù)招待费开具成“研讨会议费”，将生产检测用(yòng)设备归类為(wèi)“用(yòng)于研发活动的仪器、设备”，以便将其折旧计入研发费用(yòng)，等等。

 四、可(kě)加计扣除费用(yòng)范围：出现“扩围”现象

财税119号文(wén)件规定：可(kě)计入研发费用(yòng)享受加计扣除的“人工费用(yòng)”為(wèi)直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。显然，“人工费用(yòng)”的范围不包括以下内容：企业為(wèi)员工缴纳的补充养老保险、补充医疗保险；超过规定标准為(wèi)员工缴纳的“五险一金”；商(shāng)业保险，包括企业依照國(guó)家有(yǒu)关规定為(wèi)特殊工种职工支付的人身安全保险费。     

同时，财税119号文(wén)件规定，可(kě)享受加计扣除的“折旧费用(yòng)”為(wèi)用(yòng)于研发活动的仪器、设备的折旧费。因而企业的房屋建筑物(wù)类固定资产、交通运输类固定资产，即便是专属于研发机构使用(yòng)的，其折旧费用(yòng)也不能(néng)计入享受加计扣除政策。     

五、不征税收入：相关费用(yòng)与摊销税前扣除不配比

获得立项批准的科(kē)研项目，通常都能(néng)从各级政府部门拿(ná)到一定比例的财政性资金，作為(wèi)项目的专项资助资金。如果该财政性资金符合“关于专项用(yòng)途财政性资金企业所得税处理(lǐ)问题的通知（财税[2011]70号）”规定的条件，即可(kě)作為(wèi)不征税收入。但根据税总97号公告的规定，该作為(wèi)不征税收入处理(lǐ)的财政性资金用(yòng)于研发活动所形成的费用(yòng)或无形资产，不得计算加计扣除。