長(cháng)期挂账的其他(tā)应收款，看会计是怎么处理(lǐ)的
長(cháng)期挂账的其他(tā)应收款
1、凭票入账不等于找替票入账
会计人员有(yǒu)根深蒂固的“凭票入账”观念。很(hěn)多(duō)会计人第一想法是找发票报销，却苦恼于找不到合情、合理(lǐ)、合法的发票，于是想起了“邪路”，找替票报销，这种做法明显是违法的，会计人员可(kě)能(néng)会因此承担法律责任。
2、没有(yǒu)发票也可(kě)入账
如果费用(yòng)果真发生了，没有(yǒu)发票该怎么办呢(ne)？无需着急，没有(yǒu)发票一样是可(kě)以入账的。如果有(yǒu)证据表明其他(tā)应收款是挂账的费用(yòng)，同样能(néng)以费用(yòng)的名义入账，只是这部分(fēn)费用(yòng)不可(kě)以在所得税前扣除。入账时需提供的证据可(kě)以是收据、小(xiǎo)票等。
3、不能(néng)证实费用(yòng)真实发生的，有(yǒu)被认定偷逃个税的风险
最极端的情况是，既没有(yǒu)取得发票又(yòu)没有(yǒu)证据表明挂账的其他(tā)应收款是费用(yòng)。这时会计做账要小(xiǎo)心了。在这种情况下，如果直接费用(yòng)化处理(lǐ)，费用(yòng)除了不能(néng)在所得税前扣除，还可(kě)能(néng)面临被认定偷逃个税的风险。
4、计提坏账
除了做费用(yòng)报销外，还可(kě)以考虑计提资产减值。其他(tā)应收款也是可(kě)以计提坏账准备的。做账与计税是两个不同的概念。针对長(cháng)期挂账的其他(tā)应收款，应分(fēn)类处置，属于费用(yòng)的需费用(yòng)化；属于薪酬、分(fēn)红的，应补交个税；实在收不回来的借款，会计做账时可(kě)根据会计政策计提坏账。但要注意，计提的坏账不一定能(néng)得到税務(wù)的认可(kě)，在汇算清缴时要记得纳税调整。
5、股东大额借款
有(yǒu)些股东為(wèi)了逃避个税，将工资、奖金、分(fēn)红等長(cháng)期挂在其他(tā)应收款，这正是税務(wù)要处罚的“自作聪明”。还有(yǒu)一种情况是股东从公司把钱拿(ná)走了。这是很(hěn)敏感的事情。如果金额比较大，上述处理(lǐ)方式都不适用(yòng)此情形。按照税務(wù)的规定，股东借款当年没有(yǒu)归还，而且不能(néng)证明是用(yòng)于生产经营的，税務(wù)会将之视作分(fēn)红。
大股东欠账的三大风险，民(mín)营企业“家财務(wù)”的现象是一个顽疾——老板的钱就是公司的钱，公司的钱也是老板的钱。大股东借钱不还、债務(wù)長(cháng)期挂账，可(kě)能(néng)会触以下三个方面的风险。
一是债務(wù)风险。欠债还钱这是天经地义的事。如果公司股东只有(yǒu)大股东一人，或大股东夫妻两人，这筆(bǐ)债務(wù)公司不会主动向大股东追偿。一旦公司发生了股权变更，第三方股东就可(kě)能(néng)要求大股东归还所欠公司的债務(wù)。
二是税務(wù)风险。按照税務(wù)的规定，股东借款超过一年没有(yǒu)归还，而且不能(néng)证明是用(yòng)于生产经营的，税務(wù)会将之视作分(fēn)红，应按20%的税率缴纳个税。
三是违法风险。如果大股东从公司借款，手续不完整，极易触发刑事责任。
要防止上述3类风险，建议借款之前通过董事会决议或股东会决议，取得股东或者董事的支持，明确大股东借款不是个人私下的行為(wèi)；或者签订借款协议，约定借款利息，借款期限，企业按月计提借款利息，明确借款属性。当然，更希望大股东能(néng)做到公私分(fēn)明，规范财務(wù)管理(lǐ)。这是杜绝此类风险的最佳方法。
長(cháng)期挂账的应付款项的问题
1、疑问一
问：我司有(yǒu)应付账款，挂账时间已经超过两年，对方单位已失联，账務(wù)上是不是结转到营业外收入？如果将应付账款这样结转到营业外收入，是否需要交纳增值税和企业所得税？
答(dá)：如果2年未联系上该单位，无法支付的应付账款，需要转入营业外收入，不需缴纳增值税，但是需要并入收入总额按照规定计算缴纳企业所得税。
政策依据：
《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》
第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，為(wèi)收入总额。包括:
(一)销售货物(wù)收入;
(二)提供劳務(wù)收入
(三)转让财产收入;
(四)股息、红利等权益性投资收益
(五)利息收入;
(六)租金收入
(七)特许权使用(yòng)费收入
(八)接受捐赠收入
(九)其他(tā)收入。
《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》
第二十二条 企业所得税法第六条第(九)项所称其他(tā)收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他(tā)收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物(wù)押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理(lǐ)后又(yòu)收回的应收款项、债務(wù)重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
2、疑问二
问：营改增后，長(cháng)期挂账的往来款项会有(yǒu)什么风险？应如何应对？其他(tā)应收款、预付账款、应付账款、其他(tā)应付款、应付利息、应付股利長(cháng)时间挂账会有(yǒu)什么风险，分(fēn)别应如何处理(lǐ)？
答(dá)：对于長(cháng)期挂账的往来款项，应该定期对账，定期清理(lǐ)。
1、其他(tā)应收款長(cháng)时间挂账，分(fēn)别不同的款项内容，存在以下风险：
（1）对其他(tā)单位或个人的借款，涉及缴纳增值税。
（2）对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息红利分(fēn)配交纳20%个税。
（3）对员工个人借款超期未归还且用(yòng)于購(gòu)买房屋或其他(tā)，视同工资薪金发放交纳个税。
2、预付账款，需根据形成的原因，做出不同的处理(lǐ)。
（1）如果是确实无法收回的款项，可(kě)以做為(wèi)资产损失。并在企业所得税汇算清缴时进行专项申报。
（2）如果是实际货物(wù)或相关的成本已经发生，只是没有(yǒu)取得发票，未作账務(wù)处理(lǐ)，建议做相关账務(wù)处理(lǐ)。
注意：因未取得合法有(yǒu)效凭据，相关成本费用(yòng)不得税前列支。
3、应付款项（应付账款、其他(tā)应付款、应付利息、应付股利），如果确认无法支付，应该计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
同时需要注意：应付利息、应付股利的对方如果是自然人，还可(kě)能(néng)会涉及扣缴个人所得税。
政策依据
1、财税〔2016〕36号
各种占用(yòng)、拆借资金取得的收入，包括金融商(shāng)品持有(yǒu)期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用(yòng)费、补偿金等）收入、信用(yòng)卡透支利息收入、买入返售金融商(shāng)品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业務(wù)取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服務(wù)缴纳增值税。
2、财税[2003]158号
第二条规定：关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款長(cháng)期不还的处理(lǐ)问题。
纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又(yòu)未用(yòng)于企业生产经营的，其未归还的借款可(kě)视為(wèi)企业对个人投资者的红利分(fēn)配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
3、财税〔2008〕83号
企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他(tā)人员向企业借款用(yòng)于購(gòu)买房屋及其他(tā)财产，将所有(yǒu)权登记為(wèi)投资者、投资者家庭成员或企业其他(tā)人员，且借款年度终了后未归还借款的应依法征税。
对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视為(wèi)企业对个人投资者的利润分(fēn)配，按照“个體(tǐ)工商(shāng)户的生产、经营所得”项目计征个人所得税；
对上述企业以外的其他(tā)企业个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视為(wèi)对个人投资者的红利分(fēn)配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税；对企业其他(tā)人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
4、國(guó)税函[1997]656号
扣缴义務(wù)人将属于纳税义務(wù)人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义務(wù)人的往来会计科(kē)目分(fēn)配到个人名下，收入所有(yǒu)人有(yǒu)权随时提取，在这种情况下，扣缴义務(wù)人将利息、股息、红利所得分(fēn)配到个人名下时，即应认為(wèi)所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。
